產品成本管理合理化的密訣
中國生產力中心 許富華 協理
降低成本一直以來都是製造業者最關心的工作項目及核心的管理目標，主要皆透過各項的改善工作，引進相關的自動化設備、技術或軟體來進行成本降低活動，但時常都忽略了財務管理構面的問題。
尤其是於成本管理的細緻化分析工作，導致當企業產品於市面上面對高度的價格戰競爭時，因為沒有良好的成本分析資訊，因而造成公司政策制定上的誤判，而使公司落入更危險的局面。
故當企業無法精準的掌握各產品的成本結構時，即有很高的可能性在高度競爭的產品市場即做下了錯誤的決策，因此公司如何釐清目前產品成本建立的邏輯及如何調整到合理的做法並結合目ERP系統來實現精準的成本分析工作將非常重要。
如此才能讓公司於市場競爭壓力大的狀況下，使用精準的產品成本分析結果做好完整的產品發展及市場拓展的策略規劃，當然也可順勢再進一步的以財務的角度來掌握真實的生產成本狀況，並有目標地進行各項改善與監管工作，為企業創造更高的效益。
從輔導經驗中，我們發現目前多數企業於產品成本的結構上，存在物料、工時、製造費用於統計上不夠細緻，包含以下幾點需進行釐清：
1. 部份原／物料因有後續不同的製造應用需求，有將轉換過程的製造成本加入其中，再產生
另一料號進行管理的方式，讓物料跟工時成本混合的狀況出現。
2. 製造費用中之會計科目，其費用多採用單一標準來進行分攤，如產品價格、使用面積等方
式，無考量實際的生產方式與過程。
3. 未依各產品的現況需求，建置其明確的標準成本結構。
4. 製造費用的匯集方式及單位不夠細緻，導致原可直接歸屬的成本變成以分攤方式來進行。
5. 因多以單一標準做為費用分攤依據，且與會計科目並無明確的關連，故導致產品分攤的合
理性產生問題。
6. 工時分攤部份雖縱有MES系統或其他方式進行蒐集，但無與ERP系統的製程與工作中心
完整界接，導致可直接歸屬的人工成本仍以分攤方式進行。
7. 現場生產過程的變異（包含不良品及重工等項目），無法即時將物料／半成品／成品的帳
物消耗狀況準確即時的回饋至ERP系統，並連結相對應的工單單據來進行報工及報帳。
8. 產品生產時設備折舊的分攤方式，無完整的系統來截取準確的機器使用工時，即會以分攤
方式進行分配，而非以生產的機械工時來做為依據。
9. 廠內間接費用的蒐集與分攤方式是否合理，也是常出狀況的地方。
10.各產品的BOM表設計，其材料消耗量的配置標準、標準工時的設定與製造費用分配基礎
不準確或不合理，導致成本計算異常。
綜上說明，現今企業多以ERP系統來進行產品成本歸集的運算，但常因相關核算的規則並無依會計科目需求來進行精確的資料蒐集，而導致使用較粗略的分攤方式來進行費用的分配，於產品毛利率高的狀況下問題不大，但當產品存在市場價格競爭壓力時，分攤的不精確將導致3~5%的成本估算差異，就會對企業的業務決策判斷產生很大的影響，因此建議企業更需正視此議題，並正確導入並實現ERP系統的能力，才能設計精準的成本管理機制。
在說明協助此議題的推動步驟前，首先介紹ERP系統內的成本管理基礎知識，ERP系統中成本核算中有4個成本概念，分別為目標成本、計畫成本、實際成本及標準成本。
企業可根據其成本管理需求來使用不用的管理方法，但是其目的都是以一個相對成熟的穩定的成本（目標成本）來做為衡量與控制實際成本的依據，故目標成本的定義與實際成本有相同的成本核算結構，以便於成本分項控制，所以目標成本的計算實際上是按照訂單實際收貨的數量展開的。
接下來在計畫成本的部分，即是訂單的計畫成本，於訂單創建時即自動計算產生的成本，用於估算接單時公司可獲得的利潤。而實際成本的部分當然即用於該產品工單生產時實際領用的材料成本再加上工單完成確認後，相關作業類型過帳產生費用的加總，並與該工單之目標成本比對後，即可做為現場管理的依據。最後是標準成本，標準成本是按標準生產批量以當期標準成本估算為計算基準所得到的成本，是目標成本及計畫成本計算的重要依據。
由上說明中，我們可知標準成本的設定在企業的成本管理中是非常重要的工作，而標準成本的設定，包含了當時的原／物料的價格、作業價格、數量結構、BOM和途程計算所得到的成本，當然也包含了各產品標準生產批量的設定，這些除了影響到成本的估算外，也會決定了各產品生產模式的設定，故企業更需用心進行規劃與設計，除讓各產品標準成本明確外，亦可指出各產品的損耗狀況，進行即時管理，並找到成本差異原因，進而改善成本控制能力。
以下為僅就於產品成本管理合理化輔導案步驟進行說明：
步驟1. 成立專案團隊
． 組成成員：總經理、財務、業務、工程、生產、資訊等部門代表。
． 任務：負責整個專案導入的規劃、執行、決策與控管。
步驟2. 蒐集成本相關資料
．歷史資料蒐集： 目前成本結構的組成有哪些？需蒐集過去數年的生產成本、產量、材料消
耗量、人工工時、機器工時…等數據。
．生產成本相關之會計科目金額滙集規則及表單蒐集。
．生產成本匯集規則及各工時及費用分攤方式資料蒐集。
．產品資訊蒐集：產品BOM（物料清單）、製程流程（含工作中心）、標準工時、標準損耗…
等資料蒐集。
．成本驅動因素確認： 影響成本變化的因素，如產量、原料品質、機器使用時間、人工工
時…等資訊。
步驟3. 設定標準成本架構與資料來源（如下成本計算結構說明圖所示）
．原物料成本
o 直接材料成本：根據BOM及系統價格設定。
o 間接材料成本：根據標準使用量評估設定。
o 現場實驗品、試／調機、不良品及報廢品使用物料之成本蒐集方式設定。
．人工成本
o 直接人工成本：根據標準工時及人工時薪設定。
o 間接人工成本：根據各產品群需求程度進行分攤比率設定。
．製造費用
o 確認製造費用各會計科目金額的集結方式與單位。